Порядок розрахунку податку майно організацій залежить від цього, що є оподатковуваної базою до розрахунку податку имущество. Адже за загальним правилом податок на майно розраховується виходячи із середньорічної вартості майна (п. 1 ст. 375 НК РФ). Проте деяке майно оподатковується з його кадастрової вартості (п. 2 ст. 375 , ст. 378.2 НК РФ).
У даному матеріалі ми розповімо про розрахунок податку на майно за середньорічною вартістю, а розрахунок податку на майно за кадастровою вартістю ми присвятили окрему статтю.
Зазначимо, що кадастрове майно не враховується при розрахунку податку, виходячи із середньорічної вартості.
Податок на майно: формула розрахунку за середньорічною вартістю
Перед тим, як робити безпосередній розрахунок податку на майно організацій, необхідно визначити середньорічну вартість майна (п. 4 ст. 376 НК РФ):
Сам податок розраховується так:
З граничними розмірами ставок можна ознайомитись у .
Врахуйте, що за загальним правилом організації повинні сплачувати авансові платежі з податку майно за підсумками звітних періодів (п. 4 ст. 376, п. 3 ст. 379, п. 4,6 ст. 382 НК РФ). Для розрахунку суми авансового платежу потрібно визначити середню вартість майна (п. 4 ст. 376 НК РФ):
Тобто, наприклад, при розрахунку середньої вартості за півріччя, у знаменнику стоятиме 7 (6+1).
Формула розрахунку безпосередньо авансового платежу така:
Сума податку до доплати за підсумками року визначається за такою формулою (п. 2 ст. 382 НК РФ):
Приклад розрахунку податку майно
Наведемо приклад розрахунку податку майно організацій з середньорічної вартості.
Умова прикладу
| Звітна дата | Залишкова вартість (руб.) |
|---|---|
| На 01.01.2019 | 2500000 |
| На 01.02.2019 | 2225000 |
| На 01.03.2019 | 2150000 |
| На 01.04.2019 | 2700000 |
| На 01.05.2019 | 2550000 |
| На 01.06.2019 | 2400000 |
| На 01.07.2019 | 2250000 |
| На 01.08.2019 | 2100000 |
| На 01.09.2019 | 1950000 |
| На 01.10.2019 | 1800000 |
| На 01.11.2019 | 1650000 |
| На 01.12.2019 | 1500000 |
| На 31.12.2019 | 1350000 |
Рішення
Крок 1. Розрахуємо середньорічну вартість майна
(2500000 + 2225000 + 2150000 + 2700000 + 2550000 + 2400000 + 2250000 + 2100000 + 1950000 + 1800000 + 165000 086538,46 руб.
Крок 2. Розрахуємо річну суму податку
Для нашого прикладу візьмемо максимальну ставку податку на майно - 2,2%.
2086538,46 руб. х 2,2% = 45903,85 руб.
Оскільки податки сплачуються у рублях (п. 6 ст. 52 НК РФ), платник з урахуванням округлення повинен перерахувати до бюджету 45904 крб. податку майно організацій.
Крок 3. Розрахуємо середню вартість майна для розрахунку суми авансу за I квартал
(2500000 + 2225000 + 2150000 + 2700000) / 4 = 2393750 руб.
Крок 4. Розрахуємо авансовий платіж за І квартал
2393750/4 х 2,2% = 13166 руб.
Крок 5. Розрахуємо середню вартість майна для розрахунку суми авансу за півріччя
(2500000 + 2225000 + 2150000 + 2700000 + 2550000 + 2400000 + 2250000) / 7 = 2396428,57 руб.
Крок 6. Розрахуємо авансовий платіж за півріччя
2396428,57 / 4 х 2,2% = 13180 руб.
Крок 7. Розрахуємо середню вартість майна для розрахунку суму авансу за 9 місяців
(2500000 + 2225000 + 2150000 + 2700000 + 2550000 + 2400000 + 2250000 + 2100000 + 1950000 + 1800000) / 10 = 22.
Крок 8. Розрахуємо авансовий платіж за 9 місяців
2262500/4 х 2,2% = 12444 руб.
Крок 9. Розрахуємо суму податку, що підлягає доплаті до бюджету за підсумками року
45904 – (13166 + 13180 + 12444) = 7114 руб.
Формула розрахунку податку на майно фізичних осіб
Не тільки організації сплачують податок на майно – також існує податок на майно фізосіб, який сплачують громадяни, які мають нерухомість. Однак фізичним особам особливо не варто вдаватися до подробиць того, як розраховується цей податок. Адже це розрахунок роблять самі податківці (п. 1 ст. 408 НК РФ). Щоправда, якщо ви хочете перевірити правильність розрахунку, то захотіти це можна за допомогою
Податок на майно організацій є регіональним податком, але це означає, що податкові ставки встановлюються регіональними нормативними актами не більше, регламентованих Податковим кодексом Російської Федерації. Платниками податку на майно виступають юридичні особи, у власності яких знаходиться рухоме та нерухоме майно, що відноситься до об'єкта оподаткування та враховується як на балансі підприємства.
Податок на майно організацій розраховується за такою формулою:
Податок на майно = податкова база * податкова ставка / 100%
Податкова база
Відповідно до статті 375 Податкового кодексу Російської Федерації податковою базою визнається середньорічна вартість майна. З метою визначення податкової бази, майно враховується за його залишковою вартістю. Якщо з якихось причин не передбачено, вартість майна розраховується як різниця між первісною вартістю об'єкта основних засобів та величиною зносу відповідно до прийнятих норм амортизаційних відрахувань.
Податкова база має бути визначена окремо, за кожним об'єктом основних засобів.
Середньорічна вартість майна
Середньорічна вартість майна розраховується як приватне від поділу суми, отриманої в результаті складання величин залишкової вартості основного кошти на 1-е число кожного періоду та останнє число податкового періоду, на кількість місяців у податковому періоді, збільшене на одиницю (стаття 376 Податкового кодексу Російської Федерації) .
Таким чином, перше нарахування амортизації відбудеться у січні 2013 року. необхідно буде заплатити лише за 2013 рік зі сплатою авансових платежів у встановленому режимі, оскільки основний засіб надійшов до організації після 15 числа. Місячна сума амортизаційних відрахувань, відповідно до заявленої умови, складе 1354 рубля.
Щоб визначити податкову базу, слід скласти аналітичну таблицю 1.
Коментар для розрахунку залишкової вартості майна:
Залишкова вартість майна на 1 числа місяця розраховується як різниця залишкової вартості майна на 1 число попереднього місяця та нарахованої за цей місяць амортизації. Щоб розрахувати залишкову вартість майна на 31.12.2013, потрібно відібрати від залишкової вартості на 01.11.2013 суми амортизації, нараховані за листопад та грудень 2013 року.
На основі отриманих даних можна розрахувати податкову базу за 2013 рік.
Середньорічна вартість майна = (650 000 + 648 646 + 647 292 + 645 938 + 644 584 + 643 230 + 641 876 + 640 522 + 639 168 + 637 63 93 021 рубль.
Податкова база = середньорічна вартість майна = 593021 рубль.
Розрахунок податку майно організацій
Для розрахунку податку майна необхідно правильно визначити податкову ставку, встановлену у регіоні перебування організації. У Податковому кодексі Російської Федерації прописано, що податкова ставка з податку майно неспроможна перевищувати 2,2 відсотка.
Наприклад, регіональним законодавством встановлено податкову ставку з податку майно 1,5 відсотка.
Таким чином, сума податку дорівнюватиме 8895 рублів ((593021 * 1,5) / 100).
Сплата податку майно організацій
Статтею 382 Податкового кодексу Російської Федерації передбачено сплату авансових платежів за кожний звітний період та сплату податку за податковий період.
Сума податку розраховується як різниця між певною сумою податку та обчисленими авансовими платежами.
Сума авансового платежу розраховується як одна четверта податкова ставка та середня вартість майна за звітний період. Середня вартість об'єкта основних засобів визначається як приватна від поділу суми, отриманої в результаті складання величин: залишкової вартості майна на 1-е число кожного місяця звітного періоду та 1-е число місяця, наступного за звітним періодом, на кількість місяців у звітному періоді, збільшене на одиницю.
Наприклад, 25 грудня 2012 року до організації надійшов об'єкт основних засобів вартістю 650 000 рублів, який був відразу ж введений в експлуатацію та поставлений на баланс. В обліковій політиці зазначено, що амортизація нараховується лінійним методом. Термін корисного використання для об'єкта основних засобів передбачений – 40 місяців.
Для розрахунку сум авансових платежів з податку майно організацій необхідно скористатися вже складеною таблицею 1.
Середня вартість майна за перший квартал = 647 969 рублів ((650 000 + 648 646 + 647 292 + 645 938)/4).
Сума авансового платежу за перший квартал = 2430 рублів ((647 969 * 1,5 / 100) * 1/4)
Середня вартість майна за другий квартал = 643 907 рублів ((645 938 + 644 584 + 643 230 + 641 876)/4).
Сума авансового платежу за другий квартал = 2415 рублів ((643 907 * 1,5 / 100) / 4)
Середня вартість майна за третій квартал = 639 845 рублів ((641 876 + 640 522 + 639 168 + 637 814)/4).
Сума авансового платежу за третій квартал = 2399 рублів ((643 907 * 1,5 / 100) / 4)
Сума податку за 2013 рік = 1651 рубль (8895 - 2430 - 2415 - 2399)
Строки сплати податку майно організацій та авансових платежів у ньому, встановлюються регіональним податковим законодавством.
Відповідно до даних розглянутого прикладу, організація повинна перерахувати за 1 квартал - авансовий платіж у розмірі 2430 рублів, за 2 квартал - авансовий платіж у розмірі 2415 рублів, за 3 квартал - авансовий платіж у розмірі 2399 рублів, за 2013 рік - податку розмірі 1 651 рубль.
Сподіваємося, що за допомогою МирСоветів ви легко і безпомилково зможете розрахувати податок на майно своєї організації.
Середньорічна вартість основних засобів - формула, за якою вона обчислюється, зафіксована в НК РФ - враховується при підрахунку податку на майно юридичних осіб. Про аспекти розрахунку цієї вартості читайте у нашій статті.
Розрахунок середньої вартості основних засобів
Середня вартість основних засобів (ОС) має алгоритм розрахунку, аналогічний до застосовуваного при визначенні середньорічної (тобто середньої за рік) вартості, але використовується при підрахунку авансових платежів з податку на майно за звітні періоди, тривалість яких дорівнює 1 кварталу, півріччі та 9 місяців (п. 2 ст. 379 НК РФ).
Алгоритм розрахунку середньої вартості ОС зафіксовано абз. 1 п. 4 ст. 376 НК РФ. Він передбачає підсумовування залишкової вартості об'єктів на перші числа місяців звітного періоду та на перше число місяця, що настає після його завершення. Сума поділяється на кількість беруть участь у розрахунку доданків. У розрахунку не беруть участь дані щодо об'єктів:
- які не оподатковуються на майно;
- оподатковуваним цим податком від іншого об'єкта (кадастрової вартості).
Про ОС, що оцінюються за кадастровою вартістю, докладніше читайте у статті «За якими об'єктами нерухомості податкова база розраховується виходячи з кадастрової вартості» .
Для наочності пояснень визначимо середню вартість ОЗ на прикладі даних, актуальних для періоду після 2018 (з урахуванням скасування з 2019 податку для рухомого майна).
Приклад 1
ТОВ «Експрес-прання» здійснює діяльність як пральня самообслуговування в Москві. У власності фірми є оподатковувані ОС у вигляді лінії електропередач і нежитлового приміщення під пральню. Приміщення є об'єктом, котрим податкової базою служить кадастрова вартість, оскільки призначено обслуговування побутових потреб населення (подп. 2 п. 4 ст. 378.2 НК РФ). За підсумками 1-го кварталу у бухгалтерському обліку відображено такі дані:
|
Дата |
Лінія електропередач, вартість, руб. |
Нежитлове приміщення, вартість, руб. |
||||
|
Початкова |
Амортизація |
Залишкова |
Початкова |
Амортизація |
Залишкова |
|
|
3 120 820 |
3 084 104 |
|||||
|
3 120 820 |
3 047 388 |
|||||
|
3 120 820 |
3 010 672 |
|||||
|
3 120 820 |
2 973 956 |
|||||
У розрахунку середньої вартості ОС використовується залишкова вартість лінії електропередач, визначена як різниця між первісною вартістю та амортизацією. Вона дорівнює:
(309051 + 305372 + 301693 + 298014) / 4 (кількість звітних місяців + 1) = 303533 руб.
Податок з нежитлового приміщення, що має базою кадастрову вартість, розраховується окремо.
З алгоритмом обчислення податку за такими ОС ознайомтеся у статті «Покрокова інструкція щодо розрахунку податку на майно з кадастрової вартості» .
Розрахунок середньорічної вартості ОЗ
Середньорічна вартість ОС застосовується за підрахунку суми податку майно за податковий період, тривалість якого становить 1 рік (п. 1 ст. 379 НК РФ). Тут у розрахунку (що здійснюється за тим самим принципом, що й визначення середньої вартості) беруть участь 13 сум (на перші числа всіх місяців року та на останній його день). Алгоритм розрахунку середньорічної вартості ОС описаний абз. 2 п. 4 ст. 376 НК РФ.
ВАЖЛИВО! При розрахунку середньорічної вартості основних засобів по організаціям, зареєстрованим або ліквідованим (реорганізованим) протягом року також береться ціла кількість місяців на рік, а не кількість місяців фактичної дії організації (лист Мінфіну РФ від 16.09.2004 № 03-06-01-04/ 32).
Розрахуємо середньорічну вартість на прикладі організації, що реорганізується.
Приклад 1 (продовження)
У тому ж році ТОВ «Експрес-прання» прийняло рішення про приєднання до більшої пральні організації. Дата завершення реорганізації припадає на 23 липня. За підсумками діяльності з квітня по 23 липня у бухгалтерському обліку відображено вартість лінії електропередач:
|
Дата |
Лінія електропередач, вартість руб. |
||
|
Початкова |
Амортизація |
Залишкова |
|
Середньорічна вартість лінії електропередач: (309 051 + 305 372 + 301 693 + 298 014 + 294 335 + 290 656 + 286 977 + 283 298 + 0 + 0 + 0 + 0 + 0) ) = 182 261 руб.
Як визначити середньорічну вартість основних засобів за балансом у тис. руб.
Середньорічна вартість ОЗ, підрахована за даними бухгалтерського балансу, використовується щодо показників рентабельності організації.
Алгоритм розрахунку простий — сума показників за рядком бухгалтерського балансу «Основні кошти» на кінець року, що оцінюється, і на кінець попереднього року ділиться на 2.
Приклад 2
Про обчислення рентабельності читайте у статті "Порядок розрахунку рентабельності підприємства (формула)" .
Але визначення податку розрахована в такий спосіб вартість ОС не підійде.
Підсумки
Середня та середньорічна вартість ОЗ, розраховані від їх залишкової вартості, потрібні щодо бази податку на майно. Середня вартість застосовується у розрахунках за звітні періоди, а середньорічна – при підрахунку суми податку за рік. Алгоритми їх визначення ідентичні: підсумовується залишкова вартість ОС на перші числа місяців періоду та на його останній день, а потім ділиться на кількість доданків, що беруть участь у розрахунку. При цьому нульові значення сум також мають бути задіяні.
Чимало питань як у бухгалтерів юросіб, так і у простих громадян викликає розрахунок річного податку на майно, а також авансові платежі. Виходячи із яких показників, необхідно визначати суму фіскального збору? Які при цьому використати ставки? Як визначати базу оподаткування? Відповімо на всі питання докладніше, адже правильність обчислення важлива не лише для підприємств з метою забезпечення достовірності бухобліку, а й для фізосіб з метою оцінки коректності дій ІФНС.
За замовчуванням податку майно фізичних осіб обчислюється співробітниками ФНС РФ, а сплати громадянам розсилаються повідомлення з платіжними квитанціями. Все, що людині залишається – це піти до банку та сплатити суму за вказаними реквізитами та у встановлені терміни. Що потрібно знати про оподаткування майнового об'єкту?
Податковий розрахунок ФНП здійснює за підсумками минулого року (календарного) та відповідно до законодавчих вимог глав. 32 ПК та нормативних документів суб'єктів Росії. До платників належать громадяни, які мають права на власність у частині оподатковуваних об'єктів (стаття 400). До останніх входять відповідно до стат. 401 такі види майна:
- Будинки, кімнати, квартири жилого призначення.
- Машино-місця та гаражі.
- Об'єкти у процесі будівництва, тобто незавершені.
- Єдиний комплекс нерухомості
- Інші приміщення, споруди та будівлі.
Зверніть увагу! За п. 3 стат. 401 не підлягають оподаткуванню об'єкти, що входять до складу загальнобудинкового майна у багатоквартирних будинках. Але будівлі на ділянках землі, які використовуються під особисте господарство, визнаються оподатковуваними об'єктами (п. 2 стат. 401) у загальному порядку.
Які показники застосовуються для підрахунку
Починаючи з 2015 р., розрахунок виконується не за інвентаризаційною вартістю, а за ціною кадастру (стаття 402 ПК). Різниця полягає в тому, що кадастрові дані більш актуальні та наближені до ринкових, а отже, суми платежів підвищуються. І чим власне житло дорожче, тим на більший податок доведеться розщедритися власнику. Які показники використовуються при нарахуванні ФНП податку:
- Вартість кадастрова – відомості перевіряються та обчислюються ФСК, кадастровій палатою, потім направляються у службу Росреєстру.
- Вартість інвентаризаційна – відомості затверджуються БТІ.
- Коефіцієнт-дефлятор - затверджується на федеральному рівні Мінекономрозвитком Росії та використовується при обчисленні податку за інвентаризаційною ціною (стаття 404).
- Ставки податку - затверджуються муніципальною владою у відсоткових показниках і розрізняються за методикою розрахунку: за кадастровою вартістю або інвентаризаційною.
- Розмір відрахування – визначається за видами житлових об'єктів, з норм стат. 403 та рішення влади МО (у бік збільшення).
- Пільги – застосовуються стосовно окремих категорій платників. Наприклад, це герої СРСР, інваліди, учасники ВВВ та ін особи за стат. 407. Щоб оформити пільгу, у ФНП потрібно подати письмову заяву – термін здачі обмежений 1 листопада року, за яким буде надано право на застосування пільги.
- Знижувальний коефіцієнт – застосовується при неповному володінні майном, тобто із виникненням/припиненням права власності у середині року (п. 5 стат. 408).
Приклад розрахунку податку майно фіз особами
Формула розрахунку податку на майно затверджено у п. 8 стат. 408 ПК. Розглянемо, як задіяні згадані вище показники щодо фіскального платежу у ФНС.
Сума податку до оплати до бюджету = (Податок за кадастровою вартістю – Податок за інвентаризаційною вартістю) x Поправочний коефіцієнт + Податок за інвентаризаційною вартістю.
Припустимо, що фізособа має квартиру із загальною площею в 70 кв. м. За п. 3 стат. 403 вирахування по квартирах дорівнює 20 кв. м., отже, оподатковується лише 50 кв. м. Поправочний коефіцієнт при визначенні податку на майно у 2017 році за 2016 рік становить 0,2 (для довідки – 0,4 за 2017 р., 0,6 – за 2018 р., 0,8 – за 2019 р., с. 2020 не використовується).
Припустимо, що КС (кадастрова вартість) дорівнює 2700000 руб., А інвентаризаційна - 200000 руб. Розрахуйте податок:
- Податковий відрахування = 2700000 / 70 х 20 = 771429 руб.
- Податкову ставку затверджено 0,1 %. (2700000 - 771429) х 0,1% = 1929 руб. сума податку з КС.
- Податкова ставка затверджена в 0,1% (підп. 2 п. 6 стат. 406) за об'єктами вартістю до 500 000 руб. із застосуванням коефіцієнта-дефлятора, що дорівнює 1,329 (за останніми даними за 2016 р. згідно з Наказом № 772 від 20.10.15 р.). 200000 х 1,329 х 0,1% = 266 руб.
- Податок до оплати = (1929 - 266) х 0,2 + 266 = 599 руб. податок для перерахування до бюджету по квартирі за 2016 рік
Зверніть увагу! Для полегшення підрахунків на федеральному ресурсі Податкової Служби розміщено податковий калькулятор розрахунку за будь-якими видами об'єктів, що належать фізособі. Щоб зробити обчислення, необхідно послідовно вибрати потрібні поля та заповнити пропоновану форму. Серед показників, які потрібно внести в онлайн калькулятор - періоди розрахунку та володіння, регіон РФ, вид та площа об'єкта, інвентаризаційна вартість, розмір частки, ставка у %, пільга (за наявності). В окремому довіднику можна уточнити тарифні ставки у своєму регіоні, а кадастрові показники податку визначаються самостійно.
Порядок розрахунку податку на майно підприємств
Під час визначення податку на майно організацій у 2017 р. застосовуються свої правила. Законодавче регулювання цього фіскального збору складає підставі глав. 30 ПК. Розглянемо особливості порядку розрахунку податку майно організацій:
- Платники податків – підприємства, які мають оподатковуваними об'єктами (п. 1 стат. 373 НК).
- Об'єкти оподаткування – рухомі та нерухомі активи, включаючи передані іншим суб'єктам, але які числяться на балансі як ОС (п. 1 стат. 374). Не нараховується податку земельні ділянки, різні об'єкти природокористування та інші види майна за п. 4 стат. 374.
- Оподаткова база – загалом обчислюється відповідно до середньорічної вартості (п. 1 стат. 375), окремих випадках – з кадастрової (п. 2 стат. 375).
- Періоди розрахунків – за податковий період береться рік (календарний), звітні – квартал, півріччя, 9 міс. (П. 1 стат. 379). В окремих випадках, а саме при обчисленнях платежів із кадастрових цін, за звітні періоди прийнято квартали – перший, другий та третій.
- Ставка податку – федеральний максимальний тариф затверджено у вигляді 2,2 % (п. 1 стат. 380), тарифи з нерухомих об'єктів, розрахунки податку якими ведуться з кадастру, затверджено в подп. 1.1 п. 1 стат. 380. За рішенням регіональної влади ставки можуть змінюватися у бік зменшення, але не збільшення.
- Податкові пільги – передбачені окремих категорій юридичних осіб, наприклад, релігійних структур. Повний список у стат. 381.
- Розрахунок авансів з податку майно – ведеться за підсумками звітних періодів (п. 4 стат. 382).
- Сплата підсумкової суми податку – провадиться з урахуванням раніше перерахованих авансових сум (п. 2 стат. 382).
- Нарахування податку – проводиться окремо за місцями обліку ВП із власним балансом; місцем обліку юрособи; місцю знаходження майнових нерухомих об'єктів.
- Знижувальний коефіцієнт – застосовується у разі/припинення права на об'єкт у середині періоду (п. 5 стат. 382).
- Строки сплати – затверджуються регіональному рівні (п. 1 стат. 383).
- Звітність – подається до територіальної інспекції ФНП за затвердженими формами у вигляді декларації (за рік) та авансових розрахунків (за звітні періоди). Здавати документи можна через ТКС (платниками податків за п. 3 статт. 80) або «на папері».
- Терміни здачі – 30 березня для декларації, 30 число наступного за звітним періодом місяця – для звітних періодів.
Зверніть увагу! Якщо в компанії відсутні оподатковувані об'єкти, нульовий авансовий розрахунок з податку майно, як і декларація, не формуються і подаються до податкових органів.
Розрахунок авансових платежів з податку на майно юридичних осіб
Відповідно до нормативних вимог компанія повинна розраховуватися податок одним з можливих способів - за даними середньорічної або кадастрової вартості (КС). Авансові платежі визначаються як 1/4 від отриманого твору бази оподаткування та тарифної ставки (п. 4 стат. 382). Порядок обчислення бази такий:
- За кадастрової вартості (менш поширений спосіб) – береться показник КС об'єкта станом на 01.01 розрахункового періоду (підп. 1 п. 12 стат. 2 ПК); за новими об'єктами – на день внесення відомостей до Реєстру (п. 10 стат. 378.2).
- При середньорічній вартості – береться показник частки від поділу суми всіх показників ОЗ залишкової вартості (на перші числа звітних місяців і наступного місяця) на кількість звітних місяців, збільшену на число 1. Наприклад, при розрахунках за квартал, необхідно підсумовувати дані ОЗ на 01.01, 01.02, 01.03 та 01.04 та розділити на 4.
Знижувальний коефіцієнт розраховується як окреме від поділу місяців володіння та місяців періоду (податкового чи звітного). При цьому округлення до повного місяця проводиться у разі виникнення права до 15-го числа або припинення права після 15-го. У разі виникнення права після 15-го (припинення до 15-го) такий місяць до розрахунків не входить.
Зразок розрахунку податку на майно юридичних осіб
Порахуємо авансовий податок за півріччя з прикладу наведених цифр. Припустимо, бухгалтер компанії відобразила в обліку ОЗ у прийнятому порядку. Дані залишкової вартості такі:
- На 01.01. - 118200 руб.
- На 01.02. - 117850 руб.
- На 01.03 - 117500 руб.
- На 01.04 - 117150 руб.
- На 01.05 - 116 800 руб.
- На 01.06 - 116450 руб.
- На 01.07 - 116100 руб.
Середньорічна вартість = (118200 +117850 +117500 +117150 +116800 +116450 +116100) / 7 = 117150 руб.
Податок (аванс) за півріччя = 117 150 х 2,2 (ставка у %) х 1/4 = 644 руб.
У бухпрограмах застосовують довідку-розрахунок податку на майно для пояснення здійснених обчислень. Документ можна сформувати виходячи з податкових показників. Якщо бухгалтер вручну визначає суми фіскальних платежів, можна розробити довідку самостійно із зазначенням всіх необхідних значень.
Облік розрахунків з податку майно – проводки:
- Д 91, 44, 26 До 68 – відбито нарахування податку.
- Д 99 До 68 – відбито нарахування пені та санкцій. Розрахунок пені можна зробити онлайн на спеціальних сайтах за допомогою зазначення затвердженого терміну сплати, фактичного дня перерахування та суми боргу.
- Д 68 До 51 – виконано перерахування суми податку ІФНС.
Якщо ви знайшли помилку, будь ласка, виділіть фрагмент тексту та натисніть Ctrl+Enter.
"Головбух", N 13, 2003
Кожна організація щокварталу сплачує податку майно. Так встановлено в Законі РФ від 13 грудня 1991 N 2030-1 "Про податок на майно підприємств" (далі - Закон N 2030-1). Зараз настав час нараховувати цей податок за перше півріччя 2003 р.
Щоб розрахувати податок, треба зазначити середньорічну вартість майна. Визначити її нескладно. Але є низка особливостей. Вони стосуються нещодавно створених фірм та тих організацій, які мають відокремлені підрозділи. Як розрахувати середньорічну вартість та нарахувати податок на майно таким підприємствам? Про це читайте у пропонованому матеріалі.
Що входить до розрахунку податку?
Насамперед звернемося до ст.2 Закону N 2030-1. Тут сказано, що податком на майно оподатковуються кошти та нематеріальні активи, запаси та капітальні вкладення, які числяться на балансі організації. Спочатку скажемо кілька слів про об'єкти, що амортизуються. До розрахунку включають залишкову вартість такого майна. Тобто від первісної вартості потрібно відібрати суму амортизації, нараховану в бухобліку. І не забудьте врахувати результати переоцінки.
До розрахунку середньорічної вартості майна включають і залишкову вартість основних засобів, якими не нараховують амортизацію, а вважають знос. Це, скажімо, житлові будинки, гуртожитки, об'єкти зовнішнього благоустрою (п.17 ПБО 6/01). Суму зносу враховують на позабалансовому рахунку 010. А розраховують його з Єдиних норм амортизаційних відрахувань (затверджені Постановою Радміну СРСР від 22 жовтня 1990 р. N 1072). Причому це роблять наприкінці року. Тому у бухгалтера закономірно виникає питання: а як розраховувати податок за такими основними засобами протягом року? Що ж, щоб не спотворювати проміжний податок на майно, ви можете нараховувати знос щокварталу.
Є й у нарахуванні податку капітальні вкладення організації. Тут до розрахунку середньорічної вартості майна включають залишки за наступними субрахунками рахунка 08 "Вкладення у необоротні активи": "Придбання об'єктів основних засобів" та "Придбання нематеріальних активів".
Втім, іноді до розрахунку середньорічної вартості включають і залишки за субрахунком "Будівництво об'єктів основних засобів". Так сказано у пп. "а" п.4 Інструкції Держподаткової служби Росії від 8 червня 1995 р. N 33 "Про порядок обчислення та сплати до бюджету податку на майно підприємств" (далі - Інструкція). Зробити це потрібно, якщо минув нормативний термін будівництва, але воно ще ведеться. Або якщо будівництво закінчено, але об'єкт ще не прийнятий до обліку. Заплатити податок доведеться й у тому випадку, коли будівництво закінчено, об'єкт введено в експлуатацію, але право власності на нього не зареєстроване.
Але якщо організація будує об'єкт, на який поширюється пільга з податку на майно, скажімо, спортивний комплекс, його вартість при оподаткуванні не враховується.
Розрахунок середньорічної вартості майна
Щоб визначити величину податку, треба зазначити середньорічну вартість майна. Як ми вже зазначали, вона обчислюється щокварталу. Пояснимо, як її розрахувати за підсумками першого півріччя. Складіть половину вартості майна на 1 січня та на 1 липня. До цієї суми додайте вартість майна на 1 квітня. А отриманий результат поділіть на 4.
Приклад 1. ТОВ "Кураж" торгує промисловими товарами. Організація розташована у Коломні (Московська область). Ставка податку майно Московської області - 2 відсотка (Закон Московської області від 30 травня 1995 р. N 14/95-ОЗ). Дані для розрахунку податку на майно наведено у таблиці:
Тобто оподатковувана вартість майна ТОВ "Кураж" за перше півріччя 2003 р. становитиме:
(1194870 руб.: 2 + 1241500 руб. + 1222430 руб.: 2): 4 = 612537 руб. 50 коп.
Отже, величина податку на майно буде такою:
612537 руб. 50 коп. x 2% = 12250 руб. 75 коп.
У бухгалтерському обліку ТОВ "Кураж" роблять наступний запис:
- 12250 руб. 75 коп. - Нараховано податок на майно.
Так розраховують податок підприємства, що відкрилися вже давно. А як визначити середньорічну вартість майна і, отже, розрахувати податок тим організаціям, які розпочали свою діяльність у 2003 р.? Звернемося до п.3 Інструкції. Тут сказано, що й організація працює не з початку року, то порядок розрахунку середньорічної вартості майна залежить від того, коли вона утворена. Якщо це сталося в першій половині кварталу (до 15 числа другого місяця кварталу), то середньорічну вартість визначають так. Беруть половину вартості майна, яка в балансі на момент створення фірми. Додають половину вартості, що утворилася на 1-е число місяця, що йде за звітним періодом. Далі треба додати вартість майна на 1-е число решти кварталів звітного періоду. Потім отриману суму ділять на 4. А результат - величина, яку нараховують податку майно.
Приклад 2. ЗАТ "Рост" займається оптовою торгівлею у Москві. Підприємство було створено 20 квітня 2003 р. Як бачите, ЗАТ "Рост" почало працювати у першій половині II кварталу.
Балансова вартість майна оподатковуваного ЗАТ "Рост" склала на:
- 20 квітня 2003 р. - 24 000 руб.;
- 1 липня 2003 р - 40 000 руб.
(24 000 руб.: 2 + 40 000 руб.: 2): 4 = 8000 руб.
Ставка податку майно у Москві дорівнює 2 відсоткам (Закон р. Москви від 2 березня 1994 р. N 2-17). Тому податок на майно за перше півріччя становитиме:
8000 руб. x 2% = 160 руб.
У бухгалтерському обліку ЗАТ "Рост" роблять проведення:
Дебет 91 субрахунок "Інші витрати" Кредит 68 субрахунок "Розрахунки з податку на майно"
- 160 руб. - Нараховано податок на майно.
Тепер розповімо, як треба чинити тим організаціям, які зареєструвалися у другій половині кварталу. І тут середньорічну вартість, отже, і податку майно розраховують із наступного кварталу. Скажімо, якщо підприємство розпочало свою діяльність у червні, то податок за перше півріччя платити не потрібно. А середньорічна вартість майна за 9 місяців розраховується так. Беруть половину вартості майна на 1 липня плюс половину вартості на 1 жовтня. Отриманий результат поділяють на 4.
Приклад 3. Змінимо умови прикладу 2.
Припустимо, що ЗАТ "Рост" було створено 20 травня 2003 року - тобто у другій половині кварталу. Тож за перше півріччя податок розраховувати не треба. Обчислювати його треба лише з ІІІ кварталу 2003 р.
Припустимо, балансова вартість оподатковуваного майна ЗАТ "Зростання" склала на:
- 1 липня 2003 р - 40 000 руб.;
- 1 жовтня 2003 р. – 62 000 руб.
Бухгалтер почав розраховувати податок на майно за 9 місяців 2003 р. Для цього він визначив середньорічну вартість майна ЗАТ "Рост" за III квартал 2003 р.
(40 000 руб.: 2 + 62 000 руб.: 2): 4 = 12 750 руб.
Отже, величина податку на майно за 9 місяців буде такою:
12750 руб. x 2% = 255 руб.
Як розрахувати податок на майно організаціям, які мають відокремлені підрозділи
Такі підприємства мають враховувати таке. Хоча Закон N 2030-1 і вимагає, щоб податок на майно розраховували відокремлені підрозділи, робити це має лише головна організація. Адже ст.19 Податкового кодексу РФ сказано, що філії неможливо знайти самостійними платниками податків. Вони мають лише сплачувати податок до місцевого бюджету за дорученням головної організації.
Отже, спочатку бухгалтер повинен визначити, яка частина майна посідає кожен відокремлений підрозділ. Інформацію про те, де знаходиться те чи інше майно, він візьме із балансів філій. Якщо ж у відокремленого підрозділу немає окремого балансу, то отримати дані для розрахунку можна з "первинки" (наприклад, з накладних, свідоцтв про постановку на облік, реєстраційних документів).
Про те, як обчислити суму податку, яку потрібно сплатити за місцезнаходженням відокремленого підрозділу, роз'яснено у ст.7 Закону N 2030-1. Тут сказано: середньорічну вартість майна філії множать на ставку податку, яка запроваджена у тому регіоні, де працює цей підрозділ. Причому до уваги беруть лише вартість основних засобів, матеріалів, товарів та готової продукції. Тобто залишки за рахунками: 01 "Основні кошти", 03 "Прибуткові вкладення у матеріальні цінності" (за мінусом амортизації), 10 "Матеріали", 41 "Готова продукція", 43 "Товари" та 45 "Товари відвантажені".
І, зрозуміло, до податкової інспекції, де зареєстрована філія, треба подати Розрахунок з податку майно підприємств (за відокремленим підрозділом організації). Цю форму можна знайти в Додатку 2 до Інструкції.
Приклад 4. ЗАТ "Харизма" працює у Вологді. А в Сиктивкарі (Республіка Комі) організація має філію. Цей підрозділ має свій баланс та розрахунковий рахунок. Ставка податку майно - 2 відсотка (Закон Республіки Комі від 28 квітня 1995 р. N 12-РЗ). При цьому на балансі відокремленого підрозділу значаться:
Таким чином, оподатковувана вартість майна відокремленого підрозділу за перше півріччя 2003 р. становитиме:
(153 000 руб.: 2 + 199 000 руб. + 200 000 руб.: 2): 4 = 93 875 руб.
Цю суму визначають у Додатку А1 до Розрахунку податку майно підприємств (за відокремленим підрозділом). А отриманий результат переносять до рядка 010 листа 2 Розрахунку.
Отже, у Сиктивкарі ЗАТ "Харизма" має сплатити податок на майно, що дорівнює:
93875 руб. x 2% = 1877 руб. 50 коп.
У бухгалтерському обліку головної організації ЗАТ "Харизма" роблять такі проводки:
Дебет 91 субрахунок "Інші витрати" Кредит 79 субрахунок "Розрахунки за поточними операціями"
- 1877 руб. 50 коп. - нараховано податок на майно по сиктивкарській філії.
А бухгалтер філії запише:
Дебет 79 субрахунок "Розрахунки з поточних операцій" Кредит 68 субрахунок "Розрахунки з податку на майно"
- 1877 руб. 50 коп. - Нараховано податок на майно;
Дебет 68 субрахунок "Розрахунки з податку на майно" Кредит 51
- 1877 руб. 50 коп. - Сплачено податок на майно.
Скільки має сплатити до бюджету головна контора, визначають так: із загального податку віднімають ту суму, яка припадає на відокремлені підрозділи. Такий порядок прописано у п.13 Інструкції. Незрозуміло, що робити, якщо в регіонах, де працюють організація та її філія, ставки податку різні. І тут із середньорічний вартості майна всієї організації віднімають середньорічну вартість майна філії. А результат множать на ставку податку регіону, де знаходиться головна організація. На це зазначено в Листі МНС Росії від 27 квітня 2001 N ВТ-6/04/350.
Приклад 5. Скористаємось умовами прикладу 4. Нагадаємо, що головна організація ЗАТ "Харизма" розташована у Вологді. У Вологодській області податку майно стягується за ставкою 1,8 відсотка (Закон Вологодської області від 24 листопада 2000 р. N 590-ОЗ). При цьому загальна вартість майна ЗАТ "Харизм" складає:
Оподаткова вартість майна ЗАТ "Харизма" (з урахуванням його відокремленого підрозділу в Сиктивкарі) дорівнює:
(827 000 руб.: 2 + 960 000 руб. + 837 000 руб.: 2): 4 = 448 000 руб.
Наразі розрахуємо вартість майна головної організації ЗАТ "Харизма". Ця сума становитиме:
448 000 руб. - 93875 руб. = 354125 руб.
Таким чином, до бюджету Вологодської області ЗАТ "Харизма" перерахує податок на майно, що дорівнює:
354125 руб. x 1,8% = 6374 руб. 25 коп.
Бухгалтер головної організації робить наступний запис:
Дебет 91 субрахунок "Інші витрати" Кредит 68 субрахунок "Розрахунки з податку на майно"
- 6374 руб. 25 коп. - Нараховано податок на майно головної організації.
